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财政部


证券投资基金会计核算办法

财政部 2001年11月11日


　　一、 总则

　　（一）为了规范证券投资基金的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》、《金融企业会计制度》及国家其他有关法律和法规，制定本办法。

　　（二）本办法适用于基金管理公司管理的证券投资基金（以下简称"基金"）。

　　（三）基金管理公司对所管理的基金应当以基金为会计核算主体，独立建账、独立核算，保证不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立。

　　（四）基金管理公司应于估值日计算基金净值和基金单位净值，并按国家有关规定予以公告。

　　（五）本办法统一规定会计科目编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。基金管理公司不得随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

　　（六）基金管理公司应按本办法的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。

　　明细科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理公司可以根据需要自行确定。

　　（七）基金管理公司在填制会计凭证、登记账簿时，应当填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填列科目名称。

　　（八）基金管理公司应编制和对外提供真实、完整的基金财务会计报告。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。半年度、年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报表附注的内容。

　　（九）财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。对外提供的会计报表包括：资产负债表、经营业绩表、基金净值变动表及其附表。会计报表附注至少应披露主要会计政策及其变更的影响数、关联方关系及其交易和主要报表项目说明等内容。

　　关联方关系及其交易应披露基金与基金管理人、基金托管人、基金发起人、基金管理公司的股东等关联方在报告期内存在的关系与交易等。

　　（十）月度、季度财务会计报告应于月份终了后6个工作日内报出；半年度财务会计报告应于年度前6个月结束后60日内报出；年度财务会计报告应于年度终了后90日内报出。

　　编报的会计报表，以人民币"元"为金额单位，“元”以下填至“分”。

　　（十一）向外提供的基金会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：基金管理人和基金托管人名称、基金名称、基金设立年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签字并盖章。

　　（十二）本办法由中华人民共和国财政部负责解释。本办法需要变更时，由财政部负责修订。

　　（十三）本办法自2002年1月1日起施行。

　　二、证券投资基金会计科目

　　（一）会计科目名称和编号

　　顺序号　 编号　　会计科目名称

　　一、资产类

　　1　　　　101　　 银行存款

　　2　　　　102　　 清算备付金

　　3　　　　103　　 交易保证金

　　4　　　　111　　 证券清算款

　　5　　　　112　　 应收股利

　　6　　　　113　　 应收利息

　　7　　　　114　　 应收申购款

　　8　　　　119　　 其他应收款

　　9　　　　121　　 股票投资

　　10　　　 122　　 债券投资

　　11　　　 131　　 买入返售证券

　　12　　　 141　　 配股权证

　　13　　　 151　　 待摊费用

　　14　　　 161　　 投资估值增值

　　二、负债类

　　15　　　 201　　 应付赎回款

　　16　　　 202　　 应付赎回费

　　17　　　 211　　 应付管理人报酬

　　18　　　 212　　 应付托管费

　　19　　　 221　　 应付佣金

　　20　　　 223　　 应付利息

　　21　　　 225　　 应付收益

　　22　　　 227　　 应交税金

　　23　　　 229　　 其他应付款

　　24　　　 231　　 卖出回购证券款

　　25　　　 241　　 短期借款

　　26　　　 251　　 预提费用

　　三、持有人权益类

　　27　　　 301　　 实收基金

　　28　　　 311　　 未实现利得

　　29　　　 313　　 损益平准金

　　30　　　 321　　 本期收益

　　31　　　 331　　 收益分配

　　四、损益类

　　32　　　 401　　 股票差价收入

　　33　　　 402　　 债券差价收入

　　34　　　 411　　 债券利息收入

　　35　　　 412　　 存款利息收入

　　36　　　 421　　 股利收入

　　37　　　 431　　 买入返售证券收入

　　38　　　 439　　 其他收入

　　39　　　 441　　 管理人报酬

　　40　　　 442　　 基金托管费

　　41　　　 451　　 卖出回购证券支出

　　42　　　 452　　 利息支出

　　43　　　 459　　 其他费用

　　44　　　 461　　 以前年度损益调整

　　（二）会计科目使用说明

　　101　　银行存款

　　一、本科目核算存入商业银行的存款。

　　二、银行存款的账务处理：

　　（一）将款项存入银行时，借记本科目，贷记有关科目；支付款项时，借记有关科目，贷记本科目。

　　（二）逐日计提银行存款利息时，借记"应收利息"科目，贷记"存款利息收入"科目；实际结息时，借记本科目，贷记"应收利息"科目。

　　三、本科目应按开户银行、存款种类等分别设置"银行存款日记账"，并根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。"银行存款日记账"应定期与"银行对账单"核对，至少每月核对一次。月份终了，银行存款账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制"银行存款余额调节表"，调节相符。

　　四、本科目期末借方余额反映实际存在银行的款项。

　　102　清算备付金

　　一、本科目核算为证券交易的资金交割与交收而存入证券登记结算机构的款项。

　　二、清算备付金的账务处理：

　　（一）将款项存入证券登记结算机构，借记本科目，贷记"银行存款"科目；从证券登记结算机构收回资金，借记"银行存款"科目，贷记本科目。

　　（二）通过证券交易所买卖证券，资金交收日应分别以下情况进行账务处理：

　　1、如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按资金交收日实际支付的金额（买入证券与卖出证券成交总额的差额，加相关费用），借记"证券清算款"科目，贷记本科目。

　　2、如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，按资金交收日实际收到的金额（买入证券与卖出证券成交总额的差额，减相关费用），借记本科目，贷记"证券清算款"科目。

　　（三）逐日计提清算备付金的利息，借记"应收利息"科目，贷记"存款利息收入"科目；实际结息时，借记本科目，贷记"应收利息"科目。

　　三、本科目应按不同证券登记结算机构，如上海证券中央登记结算公司、深圳证券登记结算有限公司等设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借方余额反映存入证券登记结算机构尚未使用的款项。

　　103　交易保证金

　　一、本科目核算向证券交易所交存的交易保证金。

　　二、交存的交易保证金，借记本科目，贷记"银行存款"等科目；收回交易保证金作相反分录。

　　三、本科目应按收取交易保证金的单位设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借方余额反映交存的交易保证金。

　　111　证券清算款

　　一、本科目核算因买卖证券、回购证券、申购新股、配售股票等业务而发生的，应与证券登记结算机构办理资金清算的款项。

　　二、证券清算款的账务处理：

　　（一）通过证券交易所买卖证券，证券成交日应分别以下情况进行账务处理：

　　1、如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，借记有关科目，贷记本科目和有关科目。

　　2、如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，借记本科目和有关科目，贷记有关科目。

　　（二）通过证券交易所买卖证券，资金交收日应分别以下情况进行账务处理：

　　1、如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按资金交收日实际支付金额（买入证券与卖出证券成交总额的差额,加相关费用），借记本科目，贷记"清算备付金"科目。

　　2、如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，按资金交收日实际收到的金额（买入证券与卖出证券成交总额的差额,减相关费用），借记"清算备付金"科目，贷记本科目。

　　三、本科目应按不同证券登记结算机构，如上海证券中央登记结算公司、深圳证券登记结算有限公司等设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目所属明细科目期末借方余额反映尚未收回的证券清算款，在资产负债表资产方的"应收证券清算款"项目反映；本科目所属明细科目贷方余额反映尚未支付的证券清算款，在资产负债表负债方的"应付证券清算款"项目反映。

　　112　应收股利

　　一、本科目核算因股票投资而应收取的现金股利。

　　二、应收股利的账务处理：

　　基金持有的股票，应于除息日按上市公司宣告的分红派息比例计算确认股利收入，借记本科目，贷记"股利收入"科目；实际收到现金股利时，借记"清算备付金"科目，贷记本科目。

　　三、本科目应按债务人设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借方余额反映尚未收取的现金股利。

　　113　应收利息

　　一、本科目核算能够以固定的或可确定的金额收回的各种利息，如银行存款利息、清算备付金利息、债券利息、买入返售证券利息等。

　　二、应收利息的账务处理：

　　（一）买入上市债券，借记"债券投资"科目和本科目（债券起息日或上次除息日至购买日止的利息），贷记"证券清算款"科目；债券持有期内按债券票面价值与票面利率逐日计提利息，借记本科目，贷记"债券利息收入"科目；债券除息日，按应收利息，借记"证券清算款"科目，贷记本科目；资金交收日，按实收债券利息，借记"清算备付金"科目，贷记"证券清算款"科目；卖出上市债券，借记"证券清算款"科目，贷记本科目和"债券投资"、"债券差价收入"科目。

　　（二）买入非上市债券，借记"债券投资"科目和本科目（债券起息日或上次除息日至购买日止的利息），贷记"银行存款"科目；收到债券利息时，借记"银行存款"科目，贷记本科目；债券持有期内按债券票面价值与票面利率逐日计提利息，借记本科目，贷记"债券利息收入"科目；卖出非上市债券，借记"银行存款"科目，贷记本科目和"债券投资"、"债券差价收入"科目。

　　（三）逐日计提银行存款、清算备付金等各项存款利息时，借记本科目，贷记"存款利息收入"科目；实际结息时，借记"银行存款"、"清算备付金"科目，贷记本科目。

　　（四）在证券持有期内逐日计提的买入返售证券收入，借记本科目，贷记"买入返售证券收入"科目；到期返售证券时，借记"银行存款"或"证券清算款"科目，贷记本科目和"买入返售证券"科目。

　　三、本科目应按应收利息种类，如银行存款利息、清算备付金利息、债券利息、买入返售证券利息等设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借方余额反映尚未收到的各项利息。

　　114　应收申购款

　　一、本科目核算应向办理申购业务的机构收取的申购款项（不含申购费）。

　　二、应收申购款的核算原则：

　　（一）基金管理公司应当在接受基金投资人有效申请之日起，在规定的工作日内收回申购款项，尚未收回之前作为应收申购款入账。

　　（二）办理申购业务的机构按规定收取的申购费，如在基金申购时收取的，由办理申购业务的机构直接向投资人收取，不纳入基金会计核算范围；如在基金赎回时收取的，待基金投资人赎回时从赎回款中抵扣。

　　三、应收申购款的账务处理：

　　（一）基金申购确认日，按有效申购款，借记本科目，按有效申购款中含有的实收基金，贷记"实收基金"科目，按有效申购款中含有的未实现利得，贷记"未实现利得"科目，按有效申购款中含有的未分配收益，贷记"损益平准金"科目。

　　（二）收到有效申购款时，借记"银行存款"科目，贷记本科目。

　　四、本科目应按办理申购业务的机构设置明细账，进行明细核算。

　　五、本科目期末借方余额反映尚未收回的有效申购款。

　　119　其他应收款

　　一、本科目核算除应收股利、应收利息、应收申购款以外的其他各项应收、暂付款项。

　　二、发生的其他各项应收、暂付款项，借记本科目，贷记有关科目；收回各项款项，借记有关科目，贷记本科目。

　　三、本科目应按其他应收款类别设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借方余额反映尚未收回的其他应收款项。

　　121　股票投资

　　一、本科目核算股票投资的实际成本。

　　二、股票投资的核算原则：

　　（一）买入股票应于成交日确认为股票投资。股票投资按成交日应支付的全部价款（包括成交总额和相关费用）入账；资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行清算。

　　（二）卖出股票应于成交日确认股票差价收入。股票差价收入按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账。卖出股票应逐日结转成本，结转的方法采用移动加权平均法。

　　（三）股票持有期间分派的股票股利，应于除权日根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在"股票投资"账户进行记录。

　　（四）股票投资应分派的现金股利，在除息日确认为股利收入。

　　（五）估值日，对股票投资和配股权证进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。

　　三、股票投资的账务处理：

　　（一）通过证券交易所买卖股票，股票成交日应分别以下情况进行账务处理：

　　1、买入股票成交日，按股票成交总额加相关费用,借记本科目，按应支付的证券清算款，贷记"证券清算款"科目，按应付券商佣金，贷记"应付佣金"科目；资金交收日，按实际支付的证券清算款，借记"证券清算款"科目，贷记"清算备付金"科目。

　　2、卖出股票成交日，按应收取的证券清算款,借记"证券清算款"科目，按结转的股票投资成本，贷记本科目，按应付券商佣金，贷记"应付佣金"科目，按其差额，贷记或借记"股票差价收入"科目；资金交收日，按实际支付的证券清算款，借记"清算备付金"科目，贷记"证券清算款"科目。

　　（二）股票持有期间分派的股票股利（包括送红股和公积金转增股本），应于除权日，根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在本账户"数量"栏进行记录。

　　（三）因持有股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额逐日进行估值，借记"配股权证"科目，贷记"未实现利得"科目；向证券交易所确认配股时，借记本科目，贷记"证券清算款"科目，同时，将配股权的估值冲减为零，借记"未实现利得"科目，贷记"配股权证"科目；资金交收日，实际支付配股款时，借记"证券清算款"科目，贷记"清算备付金"科目。放弃配股权的，应将配股权的估值冲减为零，借记"未实现利得"科目，贷记"配股权证"科目。

　　（四）基金持有的股票应分配的现金股利，在除息日按照上市公司宣告的分红派息比例确认股利实现，借记"应收股利"科目，贷记"股利收入"科目；实际收到现金股利时，借记"清算备付金"科目，贷记"应收股利"科目。

　　（五）申购新股，应按新股的不同发行方式、不同资金结算方式分别进行账务处理：

　　1、通过交易所网上发行的，按实际交付的申购款，借记"证券清算款"科目，贷记"清算备付金"科目；申购新股中签时，按确认的中签金额，借记本科目，贷记"证券清算款"科目；收到退回余款（未中签部分），借记"清算备付金"科目，贷记"证券清算款"科目。

　　2、通过网下发行的，按实际预交的申购款，借记"其他应收款"科目，贷记"银行存款"科目。申购新股确认日，如果实际确认的申购新股金额小于已经预交的申购款的，按实际确认的申购新股金额，借记本科目，贷记"其他应收款"科目；收到退回余款，借记"银行存款"科目，贷记"其他应收款"科目。如果实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的，按实际确认的申购新股金额，借记本科目，贷记"其他应收款"科目；补付申购款时，按支付的余额金额，借记"其他应收款"科目，贷记"银行存款"科目。

　　四、本科目应按股票的种类设置明细账，进行明细核算。

　　五、本科目期末借方余额反映持有各类股票的实际成本。

　　122　债券投资

　　一、本科目核算债券投资的实际成本。

　　二、债券投资的核算原则：

　　（一）买入上市债券应于成交日确认债券投资。债券投资按成交日应支付的全部价款入账，应支付的全部价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本。资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行资金交收。

　　（二）买入非上市债券应于实际支付价款时确认债券投资。债券投资按实际支付的全部价款入账，如果实际支付的价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本。

　　（三）卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入。债券差价收入按卖出债券应收取的全部价款与其成本、应收利息和相关费用的差额入账。卖出债券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动加权平均法。

　　（四）卖出非上市债券应于实际收到全部价款时确认债券差价收入，债券差价收入按实际收到的全部价款与其成本、应收利息的差额入账。卖出债券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动加权平均法。

　　（五）估值日，对债券投资进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。

　　三、债券投资的账务处理：

　　（一）通过证券交易所买卖债券，应分别以下情况进行账务处理：

　　1、买入上市债券时，按成交日应支付的证券清算款扣除债券起息日或上次除息日至购买日止的利息,借记本科目，按债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，借记"应收利息"科目，按应支付的证券清算款，贷记"证券清算款"科目。

　　2、卖出上市债券时，按成交日应收取的证券清算款,借记"证券清算款"科目，按应收利息，贷记"应收利息"科目，按债券投资成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记"债券差价收入"科目。

　　（二）通过银行间市场买卖债券，应分别以下情况进行账务处理：

　　1、买入非上市债券，按实际支付的价款，借记本科目和"应收利息"科目（指债券起息日或上次除息日至购买日止的利息），贷记"银行存款"科目。

　　2、卖出非上市债券，按实际收到金额，借记"银行存款"科目，按已售债券成本，贷记本科目，按应收利息，贷记"应收利息"科目，按其差额，贷记或借记"债券差价收入"科目。

　　（三）购入到期还本付息的国债，在持有到期时，按实际收到的本息，借记 "银行存款"等科目，贷记本科目和"应收利息"科目。

　　（四）收到债券持有期间分派的利息，借记"银行存款"、"证券清算款"科目，贷记"应收利息"科目。

　　（五）购入新发行的国债，根据承购合同规定，按国债面值，借记本科目，贷记"其他应付款"科目；实际付款时，借记"其他应付款"科目，贷记"银行存款"科目。

　　四、本科目应按债券的种类设置明细账，进行明细核算。

　　五、本科目期末借方余额反映持有各项债券的实际成本。

　　131 买入返售证券

　　一、本科目核算通过国家规定的场所进行融券业务而发生的实际成本。

　　二、买入返售证券的账务处理：

　　（一）通过证券交易所进行融券业务，按成交日应付金额,借记本科目和"其他费用"科目,贷记"证券清算款"科目；资金交收日,按实际支付金额,借记"证券清算款"科目,贷记"清算备付金"科目；逐日计提利息，借记"应收利息"科目,贷记"买入返售证券收入"科目；证券到期返售时，按返售证券的应收金额,借记"证券清算款"科目，贷记本科目和"应收利息"科目；资金交收日，按实际收到金额，借记"清算备付金"科目，贷记"证券清算款"科目。

　　（二）通过银行间市场买入证券，按实际支付的价款，借记本科目，贷记"银行存款"科目；逐日计提利息，借记"应收利息"科目,贷记"买入返售证券收入"科目；证券到期返售时，按实际收到金额,借记"银行存款"科目，贷记本科目和"应收利息"科目。

　　三、本科目应按买入返售证券的种类设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借方余额反映已经买入但尚未到期返售证券的实际成本。

　　141 配股权证

　　一、本科目核算基金拥有的配股权的估值。

　　二、配股权证的账务处理：

　　（一）因持有股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额逐日进行估值，借记本科目，贷记"未实现利得"科目。

　　（二）在配股期限内向证券交易所确认配股时，借记"股票投资"科目，贷记"证券清算款"科目，同时，将配股权的估值冲减至零，借记"未实现利得"科目，贷记本科目；实际支付配股款时，借记"证券清算款"科目，贷记"清算备付金"科目。

　　（三）在配股期限内未向证券交易所配股的（即放弃配股），应将配股权的估值冲减至零，借记"未实现利得"科目，贷记本科目。

　　三、本科目应按配股权种类设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借方余额反映尚未行使配股权的估值。

　　151　待摊费用

　　一、本科目核算已经发生的、影响基金单位净值小数点后第五位，应分摊计入本期和以后各期的费用，如注册登记费、上市年费、信息披露费、审计费用和律师费用等。

　　二、待费费用的账务处理：发生费用时，借记本科目，贷记"银行存款"等科目；摊销时，借记"其他费用"科目，贷记本科目。

　　三、本科目期末借方余额反映尚未摊销的费用。

　　161 投资估值增值

　　一、本科目核算按照本办法规定的估值原则，以及基金契约和招募说明书载明的估值事项，对资产估值时所估价值与其成本的差额。

　　二、投资估值原则：

　　1、任何上市流通的有价证券，以其估值日在证券交易所挂牌的市价（平均价或收盘价）估值；估值日无交易的，以最近交易日的市价估值。

　　2、未上市的股票应区分以下情况处理：

　　（1）配股和增发新股，按估值日在证券交易所挂牌的同一股票的市价估值；

　　（2）首次公开发行的股票，按成本估值。

　　3、配股权证，从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额估值；如果市价低于配股价，按配股价估值。

　　4、如有确凿证据表明按上述方法进行估值不能客观反映其公允价值，基金管理公司应根据具体情况与基金托管人商定后，按最能反映公允价值的价格估值。

　　5、如有新增事项，按国家最新规定估值。

　　三、投资估值的账务处理：

　　估值日对基金持有的股票、债券估值时，如为估值增值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记本科目，贷记"未实现利得"科目；如为估值减值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记"未实现利得"科目，贷记本科目。

　　四、本科目应按所估资产的种类设置明细账，进行明细核算。

　　五、本科目期末借方余额反映未实现资产估值增值,贷方余额反映未实现资产估值减值。

　　201　应付赎回款

　　一、本科目核算按照基金契约和招募说明书中载明的相关事项计算的，应付投资人的赎回款。

　　二、应付赎回款的核算原则：

　　（一）基金管理公司应当在接受基金投资人有效申请之日起，在规定的工作日内支付赎回款项，尚未支付之前作为应付赎回款入账。

　　（二）开放式基金按规定收取的赎回费，其中基本手续费部分归办理赎回业务的机构所有，尚未支付之前作为应付赎回费入账；赎回费在扣除基本手续费后的余额归基金所有，作为其他收入入账。

　　三、应付赎回款的账务处理：

　　（一）基金赎回确认日，按赎回款中含有的实收基金，借记"实收基金"科目，按赎回款中含有的未分配收益，借记"损益平准金"科目，按赎回款中含有的未实现利得，借记"未实现利得"科目，按应付投资人的赎回款，贷记本科目，按赎回费中属于销售机构所有的部分，贷记"应付赎回费"科目，按赎回费中属于基金所有的部分，贷记"其他收入－－赎回费"科目。

　　（二）支付投资人赎回款时，借记本科目，贷记"银行存款"科目。

　　四、本科目应按办理赎回业务的销售机构或申请赎回业务的投资人设置明细账，进行明细核算。

　　五、本科目期末贷方余额反映尚未支付的基金赎回款。

　　202　应付赎回费

　　一、本科目核算按照基金契约和招募说明书中载明的相关事项计算的，应付给办理赎回业务的机构的赎回费。

　　二、应付赎回费的账务处理：

　　（一）基金赎回确认日，按赎回款中含有的实收基金，借记"实收基金"科目，按赎回款中含有的未分配收益，借记"损益平准金"科目，按赎回款中含有的未实现利得，借记"未实现利得"科目，按应付投资人赎回款，贷记"应付赎回款"科目，按赎回费中属于销售机构所有的部分，贷记本科目，按赎回费中属于基金所有的部分，贷记"其他收入－－赎回费"科目。

　　（二）向办理赎回业务的机构支付赎回费时，借记本科目，贷记"银行存款"科目。

　　三、本科目应按办理赎回业务的机构设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末贷方余额反映尚未支付的基金赎回费用。

　　211　应付管理人报酬

　　一、本科目核算按照基金契约和招募说明书载明的相关事项计提的，应付给基金管理人的报酬，包括基金管理费和业绩报酬。

　　二、应付管理人报酬的账务处理：

　　计提基金管理费和业绩报酬时，借记"管理人报酬"科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记"银行存款"科目。

　　三、本科目应分别基金管理费和业绩报酬设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末贷方余额反映尚未支付给基金管理人的基金管理费和业绩报酬。

　　212　应付托管费

　　一、本科目核算按基金契约和招募说明书中载明的相关事项计提的，应支付给基金托管人的托管费。

　　二、应付托管费的账务处理：

　　逐日计提基金托管费时，借记"基金托管费"科目，贷记本科目；支付基金托管费时，借记本科目，贷记"银行存款"科目。

　　三、本科目期末贷方余额反映尚未支付给基金托管人的基金托管费。

　　221　应付佣金

　　一、本科目核算因证券交易而应支付给券商的佣金。

　　二、应付佣金的账务处理：

　　（一）通过证券交易所买入股票成交时，借记"股票投资"科目，贷记本科目和"证券清算款"科目。

　　（二）通过证券交易所卖出股票成交时，借记"证券清算款"科目，贷记本科目和"股票投资"、"股票差价收入"科目。

　　（三）实际支付佣金时，借记本科目，贷记"银行存款"科目。

　　三、本科目应按券商设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末贷方余额反映尚未支付给券商的佣金。

　　223　应付利息

　　一、本科目核算在基金运作过程中发生的各种应付利息，如银行借款利息、卖出回购证券利息等。

　　二、应付利息的账务处理：

　　（一）在借款期内按借款本金与适用利率逐日计提的银行借款利息，借记"利息支出"科目，贷记本科目。

　　（二）在卖出回购证券持有期内采用直线法逐日计提的利息，借记"卖出回购证券支出"科目，贷记本科目。

　　（三）实际支付利息时，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。

　　三、本科目应按利息种类设置明细账，进行明细核算。

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